Передача прав и обязанностей по договору бухгалтерский учет



Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете


19 октября 2005 г. 23:46 Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), в частности ГК РФ, права требования являются частью имущества организации.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности.

К ним относятся: — земельные участки; — здания; — сооружения; — оборудование; — инвентарь; — сырье; — продукция; — права требования; — долги; — права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания); — другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации. Для организации, уступающей право требования третьему лицу, сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества. При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов предприятия.

Согласно нормам действующего бухгалтерского законодательства, а именно в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) изнаются: — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Расходы, связанные с реализацией таких активов, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов. Такое правило установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

ляются: — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; — прочие операционные расходы. Таким образом, организация – цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражает по кредиту счета в составе операционных доходов предприятия.

При этом, по дебету данного счета будут отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору). ражается следующим образом: Дебет , субсчет «Цессионарий» Кредит «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии; Дебет «Прочие расходы» Кредит — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента. При заполнении бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

Пример 1. Предположим, что ООО «Мечта» заключило договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 18% — 18 305 рублей). Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.

ПО «Колорит» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Мечта» уступила право требования этого долга ООО «Елена» за 100 000 рублей.

Учетной политикой предприятия ООО «Мечта» установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты.

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов: К счету рекомендуем открыть субсчет «НДС». К счету — субсчет «НДС отложенный». Тогда в бухгалтерском учете ООО «Мечта» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 62 субконто ПО «Колорит» 90-1 120 000 Отгружены товары производственному объединению «Колорит» 90-3 76-5 субконто ПО «Колорит» 18 305 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров ПО «Колорит» 90-2 41 70 000 Списана реализованных товаров 90-9 99 31 695 Отражен финансовый результат от продажи товаров 76 субконто ООО «Елена» 91 100 000 Передано право требования и отражена задолженность ООО «Елена» 76-5 субконто ПО «Колорит» 68-1 18 305 Начислен НДС со стоимости реализованной продукции (в рамках основного договора) 51 76 субконто ООО «Елена» 100 000 Поступила оплата от ООО «Елена» по соглашению об уступке права требования 91-2 62 субконто ПО «Колорит» 120 000 Списана задолженность ПО «Колорит» 99 91-9 20 000 Отражен отрицательный результат от уступки права требования Окончание примера.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02) , приобретенная организацией по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение организации.

В соответствии с положениями ПБУ 19/02, к носятся: — государственные и муниципальные ценные бумаги; — ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); — предоставленные другим организациям займы; — депозитные вклады в кредитных организациях; — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; — прочие .

Исходя из этого, предприятие, которое приобретает права требования, обязано отражать приобретенную задолженность в составе финансовых вложений. В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н

«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

стоимость приобретенной задолженности организация учитывает на счете .

Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Этой первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.
Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования дебетуется счет в корреспонденции со счетом учета расчетов: Дебет Кредит , субсчет «Расчеты с цедентом» — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности. Погашение дебиторской задолженности должником отражается в учете цессионария проводками: Дебет , субсчет «Расчеты с должником» Кредит «Прочие доходы» — на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию с должника; Дебет «Прочие расходы» Кредит — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности; Дебет «Расчетный счет» Кредит , субсчет «Расчеты с должником» — на сумму фактически поступивших денежных средств. В дальнейшем новый кредитор (цессионарий) может либо переуступить данное требование другому субъекту хозяйственной деятельности, либо самостоятельно взыскать с должника сумму долга.

Независимо от того, какой вариант выбирает цессионарий, стоимость приобретенного права требования будет списываться со счета в дебет счета . По кредиту счета будет отражаться либо сумма, полученная от должника, либо сумма, полученная от нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.

Доходы и расходы, связанные с договором цессии, у цессионария, фактически, как и у цедента отражаются в составе операционных доходов и расходов (в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и 10/99). Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что ПО «Колорит» погасило свою задолженность. Тогда в учете ООО «Елена» операции, связанные с приобретением права требования будут отражены следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 58 76 субконто ООО «Мечта» 100 000 Приобретено право требования 76 субконто ООО «Мечта» 51 100 000 Погашена задолженность цеденту 51 91-1 120 000 Поступили средства от ПО «Колорит» 91-2 58 100 000 Списаны затраты ООО «Елена» на приобретение права требования 91-2 68-1 3 051 Начислен НДС с суммы превышения между суммой, полученной от должника и суммой, уплаченной за приобретенную задолженность 91-9 99 16 949 Отражен финансовый результат от сделки по приобретению права требования Окончание примера. В бухгалтерском учете организации-должника происходят изменения только в аналитическом учете.

Делается это в момент получения должником извещения, что произошла смена лиц в обязательстве.

Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, договора мены, осуществления факторинговых операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор цессии. Факторинг. Мена. Прекращение обязательств зачетом».

Как цеденту отразить в бухгалтерском учете уступку права требования

  1. 4.
  2. 1.
  3. 5.
  4. 2.
  5. 3.

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность. Передать свои права другому лицу кредитор может:

  1. по договору цессии;
  1. на основании закона (например, по решению суда, при реорганизации организации).

Об этом сказано в пункте 1 статьи 382, статье 387 Гражданского кодекса РФ.Ситуация: можно ли оформить смену единственного учредителя (участника) ООО путем уступки права требования?Да, можно.Учредитель (участник) может уступить свою долю в уставном капитале организации третьему лицу.

Но при условии, что это не запрещено уставом общества и доля уже оплачена.

Об этом говорится в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ.Доля участника общества – это комплекс прав.

С передачей доли всегда возникает новый участник, который получает эти права.

В результате происходит смена лиц в обязательстве, то есть уступка права требования (п.

1 ст. 382 ГК РФ).Уступку доли в уставном капитале оформляйте договором уступки права требования по общим правилам, учитывая требования, указанные в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ. Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т.

д.):

  1. в простой письменной форме;
  1. в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);
  1. в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).

Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.

д.В договоре цессии нужно указать:

  1. на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
  1. в чем заключается обязанность должника;
  1. перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
  1. другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Такой порядок предусмотрен статьями 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ. Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п.

7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – реализовано право требования по договору цессии.При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз.

2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. .Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58) – списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – получена оплата от цессионария по договору цессии.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая. Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки. 16 марта: Дебет 62 Кредит 90-1 – 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
– списана себестоимость реализованных товаров.

20 апреля: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – 160 000 руб. – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 165 200 руб.

– списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

17 мая: Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании.

Даже когда договоров с арендаторами еще нет.Однако есть специальное условие.

Будущее требование обязательно прописывают в договоре цессии. Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию.

Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв.

м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…».

Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент.По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения. Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре.Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.Ситуация: как цеденту отразить в бухучете операции по уступке права требования, которое возникнет в будущем?Основное отличие от обычной цессии заключается в том, что деньги цедент получает до возникновения у него права требования.

Это и нужно отразить в бухучете.Вообще такие особые условия цессии отражайте по аналогии с предоплатой за будущую поставку товаров. Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет

«Расчеты по договору уступки будущего права требования»

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.Одновременно начислите . Сделать это необходимо по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

То есть по следующей формуле: НДС с аванса в счет будущей уступки права требования = Сумма полученного аванса × 18/118 (10/110) В бухучете при этом сделайте такую запись:Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.При переходе права требования после его возникновения сделайте такую запись:Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1 – реализовано право требования по договору цессии.Одновременно спишите в прочие расходы стоимость реализованного права требования:Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58) – списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.Ранее уплаченный в бюджет НДС с аванса поставить к вычету нельзя.

Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием:Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» – отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо.

Ведь на момент их записи все было сделано правильно. А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.При этом, если цедент реализовал право требования с выгодой, необходимо начислить НДС с полученного дохода. То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит.

То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит.

Для этого сделайте такую запись:Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет.Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает промышленную технику и станки.

В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт.

Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб.

за каждый станок в партии. То есть всего 10 000 000 руб. (100 шт. × 100 000 руб.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля.

Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения. В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи: Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» – 10 000 000 руб.

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования; Дебет 76 субсчет

«Расчеты по договору уступки будущего права требования»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб.

за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб.

(7 350 000 руб. : 118 ×18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками: Дебет 62 Кредит 90-1 – 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 121 186 руб. – начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 5 390 000 руб.

– списана себестоимость реализованных товаров. При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования.

По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 7 350 000 руб.

– списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к возмещению (зачету).

После прохождения камеральной проверки и подтверждения своего права он сделал следующую запись: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» –1 067 797 руб. (7 000 000 руб. : 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В июле «Гермес» реализовал оставшиеся в партии 30 станков по цене 98 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 2 940 000 руб. (30 шт. × 98 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 448 475 руб.

(2 940 000 руб. : 118 × 18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками: Дебет 62 Кредит 90-1 – 2 940 000 руб.

– отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров. При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе».

По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – 3 000 000 руб.

(30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» – 457 627 руб.

(3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса. Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб.

– 1 067 797 руб. – 457 627 руб.).

При уступке права требования оплаты за 30 станков «Гермес» получил выгоду.

На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансирования и стоимостью права требования он начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9153 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.

О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см. . Вас также может заинтересовать

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сделки по договору цессии и последствий расторжения договора цессии

Финансовый термин «цессия» в последнее время все больше употребляется в бизнес-среде. И если с общим пониманием, что такое цессия, все более-менее понятно, то с порядком отражения данных операций в учете возникает много вопросов.

При этом еще больше вопросов, если условия договора цессии не выполняются, и сделка между сторонами расторгается.

Что делать в данном случае бухгалтерам всех сторон сделки, попробуем рассмотреть на примерах.

Начнем с определений. Цессия — это сделка, в результате которой одна сторона уступает право требования другой стороне за вознаграждение.

Стороны сделки именуются следующим образом: Цедент — это юридическое или физическое лицо, являющееся первоначальным кредитором и уступающее свои права требования долга другому лицу.

Цессионарий — это лицо, приобретающее право требования, т.е. новый кредитор. Должник — это юридическое или физическое лицо, для которого в этой сделке сумма задолженности и обязанности погасить эту сумму задолженности не меняются, а меняется лишь лицо кредитора.В данной статье мы будем рассматривать цессию как сделку только между юридическими лицами с точки зрения правил отражения операций в бухгалтерском учете и возникающих налогов при различных системах налогообложения.

новый кредитор. Должник — это юридическое или физическое лицо, для которого в этой сделке сумма задолженности и обязанности погасить эту сумму задолженности не меняются, а меняется лишь лицо кредитора.В данной статье мы будем рассматривать цессию как сделку только между юридическими лицами с точки зрения правил отражения операций в бухгалтерском учете и возникающих налогов при различных системах налогообложения.

А также акцентируем внимание на порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете в случае невыполнения одной из сторон условий договора и последовавшим за этим расторжением сделки.

Для юридических лиц — должников цессионарием может стать любое юридическое лицо.

Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа. В первую очередь, рассмотрим учет у первоначального кредитора (цедента), применяющего общую систему налогообложения.

Сразу обратим внимание на то, что уступка права требования является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки реализации товаров (работ, услуг).

Факт уступки права требования никак не влияет на НДС по первоначальной сделке. Соответственно, НДС по первоначальной сделке при реализации товаров (работ, услуг) восстанавливать или брать в зачет не нужно. НДС при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договорам займа, не возникает согласно положениям пп.

26 п. 3 ст. 149 НК РФ. Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения. Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст.

155 НК РФ. Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст.

271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования. Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 76 91.1 передано право требования 91.2 62 списана задолженность покупателя 91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке 51 76 получена оплата от цессионария Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к.

ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует. Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п.

1 ст. 146 НК РФ. Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст.

155 НК РФ. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.

Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит Дебет Кредит 60 (76) 91.1 передано право требования 91.2 62 списана задолженность покупателя 51 60 (76) получена оплата от цессионария Однако при уступке права требования с убытком есть свои нюансы учета размера убытка в налоговом учете, которые регламентируются положениями ст.

279 НК РФ. В налоговом учете определение размера убытка зависит от того, наступил ли срок погашения задолженности покупателя перед цедентом на дату уступки права требования или нет.

Если срок оплаты на дату уступки права требования уже наступил, то убыток цедент включает во внереализационные расходы в полном объеме.

Если же срок платежа еще не подошел, но уступка права требования уже произошла, то во внереализационных расходах цедент имеет право учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ. Порядок учета убытка в этом случае должен быть закреплен в учетной политике, и если предельная величина убытка будет определяться исходя из ключевой ставки, то следует указать, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп.

1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.Например:Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 50 000 руб. 2 июля 2021 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника определен 12 июля 2021 г.

Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 4,5%.Убыток от уступки составляет 70 000 руб.

(50 000 руб. — 120 000 руб.)Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах = сумма к получению от нового кредитора без НДС умноженная на ключевую ставку, увеличенную на 1,25 и рассчитанное на количество дней со дня уступки до дня наступления платежа, зафиксированного в первоначальном договоре = (50 000 руб.

х 4,5% х 1,25×10 дней / 366 дней)= 76,84 руб. Т.к. убыток (70 000 руб.) превышает предельную величину убытка (76,84 руб.), то во внереализационных расходах возможно учесть только 76,84 руб. Если цедент применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п.

1 ст. 346.17 НК РФ на дату поступления денежных средств от цессионария на расчетный счет, в кассу, иным имуществом у цедента вся полученная сумма признается доходом. При этом у цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма уступленной задолженности в расходы при определении налогооблагаемой базы не включается, т.к. в перечне расходов, установленных п.

1 ст. 346.16 НК РФ, величина уступленной задолженности не поименована.Например:Цедент, имеющий задолженность покупателя по отгруженным товарам в размере 100 000 руб. уступил требование по оплате цессионарию за 70 000 руб. Цессионарий перечислил денежные средства в размере 70 000 руб.

на расчетный счет цедента.На дату поступления на расчетный счет денежные средства в размере 70 000 руб. включаются в доходы. При этом сумма уступленной задолженности в размере 100 000 руб. в расходах не учитывается, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшает.Бухгалтерские же проводки для цедента — упрощенца идентичны проводкам у цедента на ОСН.

Дебет Кредит 60 (76) 91.1 передано право требования 91.2 62 списана задолженность покупателя 51 60 (76) получена оплата от цессионария Рассмотрим теперь учет у цессионария и, конечно же, начнем с общей системы налогообложения. Обратите внимание сразу: так как операции по уступке/приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС, то при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа, у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.

В данном случае согласно положениям ст.

155 НК РФ у цедента возникает обязанность не только исчислить НДС в бюджет, но и выставить в адрес цессионария счет-фактуру. Цессионарий имеет право принять к вычету сумму «входного» НДС на основании корректно оформленного счета-фактуры.Например:Цессионарий приобрел право требование по оплате за отгруженную продукцию за 100 000 рублей, тогда как первоначальная сумма задолженности покупателя перед цедентом составляла 81 000 руб.

в т.ч. НДС 13 500 руб. Цедент, обязан выставить в адрес цессионария счет-фактуру на сумму в размере 3 800 руб. (100 000 руб. −81 000 руб. ) х 20%.

Цессионарий имеет право принять входной НДС в зачет.Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 19 60 (76) отражен входной НДС, полученный от цедента 68.2 19 входной НДС принят к вычету При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС.

И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб.

(150 000 руб. — 1000 000 руб.).

Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб.

(50 000 руб. х 20 / 120) Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково. Согласно положениям п. 1 ст. 248, п.

5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом.

Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов.

Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 58 60 (76) приобретено право требования у цедента 60 (76) 51 произведена оплата цеденту 76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии 91.2 58 отражены расходы по договору цессии 51 76 получены денежные средства от должника Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п.

1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.

Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п.

1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.Например:Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы.

При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки.

Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии.

В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета. Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии.

Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут.

Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.

В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента. Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е.

отразить все сторнировочными записями. Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 76 91.1 корректировка реализации права требования сторно 91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сторно Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то в бухгалтерском учете корректировка производится с использованием счета 91. Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 91.2 76 признание расходом суммы, ранее признанной выручкой от реализации права требования 62 91.1 признание доходом суммы, ранее списанной стоимости права требования Таким образом, и в том, и в другом случае восстанавливается задолженность покупателя (должника) перед первоначальным кредитором.

Соответственно, должник обязан гасить существующую задолженность первоначальному кредитору (т.е.

цеденту). Если цедент по заключенному договору цессии уступал право требования с прибылью, то цедент обязан был выставить в адрес цессионария счет-фактуру, который у себя должен был отразить в книге продаж. При расторжении договора цессии цедент должен принять к вычету «свой» НДС, ранее выставленный в адрес цессионария.

Если цедент уступал право требования с убытком или по номиналу, то в данном случае операций по НДС не возникает, т.к.

при заключении договора цессии НДС не начислялся. Что касается налоговой базы по налогу на прибыль, то в данном случае при расторжении договора цессии корректировка происходит в зависимости от того, с каким результатом заключался договор цессии.

Если цедент уступал право требования с прибылью, то финансовый результат от сделки привел к завышению налогооблагаемой базы и переплате налога на прибыль. В этом случае, возможно подать уточненную декларацию за период, в котором была учтена прибыль от уступки.

На практике налоговые органы при подаче уточненной декларации с уменьшением налогооблагаемой базы однозначно направят требование о предоставлении пояснений.

Бывшему цеденту нужно быть к этому готовым. Если же цедент уступал право требования с дисконтом, то в таком случае финансовый результат от сделки привел к занижению налогооблагаемой базы и неполной уплате налога на прибыль. В этой ситуации необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором был учтен убыток от уступки права требования.Цессионарий при расторжении договора цессии также должен сделать корректировки в бухгалтерском учете.

Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в учете корректировки отражаются сторнировочными записями.

Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 58 60 (76) корректировка приобретения права требования у цедента сторно Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то корректировка производится обратной проводкой. Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие: Дебет Кредит 60 (76) 58 корректировка стоимости финансовых вложений Если цессионарий по первоначальному договору цессии приобретал право требования с убытком и принимал НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному цедентом, то в этом случае, бывший цессионарий обязан восстановить НДС.

Если цессионарий приобретал право требования с убытком или по номиналу, то в данном случае операций по НДС не возникает, т.к. при заключении договора цессии НДС не начислялся.

Что касается налога на прибыль, то финансовый результат от сделки по договору цессии определяется у цессионария на момент погашения задолженности должником.