Как правильно списать основные средства пришедшие в негодность



Выбытие основных средств

Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить.

Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже. В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции. При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС.

Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования. Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками: Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация; Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Основные средства также могут выбыть в результате продажи.

Например, можно реализовать морально устаревшие ОС.

Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1. Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей.

Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки: Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel; Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118); Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»; Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

При безвозмездной передаче важно начислить НДС.

Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации.

Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей.

Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей. Проводки: Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация; Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость; Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).
Проводки: Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация; Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость; Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица. Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1.

НДС по данной операции восстанавливают. Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками: Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана; Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения; Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов; Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС; Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений; Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью; Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада. Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

Другие статьи по теме Основные средства

Порядок списания основных средств в 2021 году

Существует определенный порядок списания основных средств, которого нужно придерживаться в 2021 году. Рассмотрим, какие документы при этом стоит подготовить, какие проводки использовать для отражения операции в бухучете предприятия.

Все ОС когда-то изнашиваются.

Возможно не только физическое, но и моральное старение. А в таких случаях бухгалтеру стоит разобраться, как списать объект с баланса предприятия.

Перед рассмотрением данной темы определим, что такое основные средства.

Без четкого понимания таких сведений не получится соблюсти все нормативные документы по учету объектов.

Основные средства являются частью имущества, что применяется как средство труда в производстве, при оказании , управлении фирмой на протяжении года и более.

Натуральная форма таких объектов сохраняется. С учетом степени износа стоимость ОС будет уменьшаться и переноситься на себестоимость при помощи амортизации.

Цена основного средства с вычетом амортизационного накопления считается чистым основным средством.

Это остаточная стоимость. ОС должны правильно отражаться в бухучете.

Задачи бухучета таких объектов:

  1. получать сведения для подготовки отчетов о наличии и движении объектов.
  2. получать информацию, чтобы провести правильные расчеты , что уплачивается в государственную казну;
  3. правильно и своевременно начислять износ;
  4. контролировать эффективность применения ОС в течение установленного времени;
  5. контролировать, правильно и эффективно ли используются средства на ремонт;
  6. контролировать наличие ОС и их сохранность с того времени, как имущество приобретается и до момента, когда выбывает;

Правила выбытия основных средств рассмотрены в пунктах 75-85 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (Приказ от 13 октября 2003 № 91н).

Порядок ведения бухучета основных средств рассмотрены в . Для того чтобы соблюдать требования законодательства, стоит знать, как организовать и провести списание основных средств.

Определим, по какой причине объект может выбывать и как такой процесс отразить в бухучете, на какие документы основываться.

С баланса компании могут списываться здания, оборудование, материалы, транспорт, что считается ОС, если они стали негодными, когда имеет место:

  1. аварийная ситуация;
  2. стихийное бедствие;
  3. нарушение нормальных условий использования и т. д.
  4. физический износ, когда объект становится не пригодным для дальнейшего использования;

Списываются и объекты, которые морально устарели при строительстве, расширении, реконструкции и техническом перевооружении компании, цеха и иных объектов. Имущественные объекты стоит списывать и тогда, когда нельзя их восстановить, или это будет нецелесообразным действием в экономическом плане. Еще есть такие основания для списания:

  1. пополняется уставной капитал иной фирмы за счета ОС;
  2. объект сдается в или .
  3. ОС передается сторонним лицам на безвозмездной основе или меняет его на иное имущество;
  4. объект продается стороннему предприятию или физическому лицу;

Нельзя списывать ОС в таком случае: Капитальные строения и иные виды имущества Должны быть модернизированы или реконструированы, и не участвуют в работе фирмы, также в случае временной консервации Объект передают от одних подразделений К иным в рамках одного предприятия (готовят ) В таких ситуациях объекты и далее считаются ОС компании, и не возникает основания для проведения процедуры списания Стадии проведения процедуры:

  • Составляется акт о том, что ОС списывается (основание – приказ директора).
  • Создается комиссия по выбытию объекта, что должна утверждаться приказом руководителя предприятия.
  • Подписывается или частичной ликвидации руководством.
  • Операция отражается в бухгалтерском учете.
  • Изменяют сведения в инвентарных карточках ОС.
  • Оформляется соответствующее заключение членами комиссии, когда проверено выбывающий объект.

При выбытии имущества могут составляться такие документы: Для любого ОС, кроме капитального строения Для сооружения и здания Если осуществляется групповая передача объектов () Бланк формы ОС 4, 4а и т.

д — То есть, должны готовиться документы, что могут подтвердить списание ОС, а также будут отражать аргументы по поводу отсутствия возможностей дальнейшего применения объекта. Акт о списании составляется после того, как объект ликвидируется (пункт 78 Методических указаний).

Отметка о том, что ОС выбывает, делается в инвентарных карточках ОС (, , ).

Акты готовят в 2 экземплярах. Ставится подпись членов комиссии, что назначена руководством.

Первый образец будет передан бухгалтеру, второй останется у лица, что несет за сохранность ОС. Это также основание, чтобы сдать объект на склад и продать элементы, что остались при списании.

Если списывается транспорт, то в бухгалтерию стоит представить не только акт, но и справку, что подтвердит снятие машины с учета в ГАИ.

Если поступают материалы и элементы списываемого ОС, составляют накладную (), а также акт ().

Дефектная ведомость составляется, как: Обоснование Того, что списание является экономически целесообразным Источник информации в рамках фирмы Чтобы можно было провести анализ причины выхода ОС из строя Документ, в котором отражается обоснование эксперта Для списания для собственника предприятия, инвестора, иного заинтересованного лица В отражают данные, что будут подтверждать факт невозможности эксплуатации имущества. Указывают такие сведения: Название предприятия Структурных подразделений, в которых ОС числился Сведения о техническом специалисте Что проводит экспертизу объекта и устанавливает, что его нельзя далее использовать Список ОС Что были осмотрены экспертом, инвентарный и заводской номер Данные О неисправности и дефекте Заключение эксперта О том, что ОС целесообразно списывать Подписи экспертов — Еще один документ, который должен составляться – служебная записка. Ее можно написать произвольно, но учитывая такие рекомендации:

  1. поставьте дату и регистрационный номер;
  2. справа отразите должность и ФИО адресата;
  3. отразите предмет записки;
  4. опишите ситуацию;
  5. пропишите название документа;
  6. далее ставится подпись .

Служебную записку оформляют так:

  1. название документа отражается посередине или слева.
  2. дата ставится арабскими цифрами;
  3. используют лист А4, шрифт — Times New Roman, 14 размер;

Служебная записка на списание ОС нужна в том случае, если объект испорчен или материальная техническая база устарела.

Такие документы связаны с записками о покупке и похожи по спецификации. Составляется записка начальником отдела: Чтобы определить непригодность, невозможность применения ОС, а также для составления необходимых документов для оформления списания, на предприятии должна создаваться комиссия. В ее составе должны быть:

  1. лица, что ответственны за сохранность ОС;
  2. председатель комиссии;
  3. главный инженер или зам руководства;
  4. начальники подразделения;
  5. иные лица на усмотрение директора.
  6. главбух или его зам;

Комиссия обязана осматривать основное средство, что должно списываться, используя данные техпаспорта, поэтажного плана, иной документации.

Она: Определяет По какой причине может списываться объект Устанавливает Можно ли эксплуатировать отдельные узлы, детали, материалы Контролирует изъятие Годного узла, материалов из объекта Составляет акты На списание определенного объекта То есть, для проведения процедуры списания должно быть принято соответствующее решение комиссии.

Она: Определяет По какой причине может списываться объект Устанавливает Можно ли эксплуатировать отдельные узлы, детали, материалы Контролирует изъятие Годного узла, материалов из объекта Составляет акты На списание определенного объекта То есть, для проведения процедуры списания должно быть принято соответствующее решение комиссии. По итогам проведенной работы комиссия должна составить заключение, которое может быть представлено в виде отдельного документа или акта на списание основных средств Классификатор основных средств по амортизационным группам смотрите в статье: . Что это амортизация основных средств, .

В законодательстве нет требования по оформлению такого документа. Но с целью подробного обоснования списания лучше оформляйте самостоятельную справку.

Пример заключения комиссии: Не прописывается в нормативной документации и требований по подготовке приказов на списание ОС. Но в акте стоит отражать основание составления, да и налоговые органы могут приказ затребовать при проверке.

Образец приказа: На базе приказа стоит подготовить акт , , .

далее будет сделана запись в инвентарной карточке о выбытии объекта, которая хранится на фирме 5 лет. Может составляться протокол комиссии по списанию основных средств, образец которого вы найдете в интернете. Все затраты, что связаны с выбытием или списание ОС, должны включаться в операционные ().
Все затраты, что связаны с выбытием или списание ОС, должны включаться в операционные ().

При ликвидации старого оборудования организация может получить определенные запчасти или материалы.

Комиссией дается их оценка в соответствии с рыночной ценой.

Бухгалтером такая прибыль также включается в операционные.

Если списывается с станок или иной вид оборудования, сначала имеет место списание амортизационного начисления по Дт 02 Кт 01. Так по счету 01 формируют остаточную стоимость выбывающих ОС.

Такие суммы относятся в Дт 91 (Дт 91/2 Кт 01).

В Дт 91 стоит записать иные затраты, что связаны с проведением демонтажа. Финансовые результаты по списанию отражаются на счете 99.

Чтобы вести учет машин, специалист открывает к счету 01 субсчет по выбытию ОС. Если компанией и далее используется объект, что имеет нулевую остаточную стоимость, тогда в учете не делается никакой дополнительной записи. Такие имущественные объекты и далее будут числиться на балансе фирмы по нулевой цене.

Такие имущественные объекты и далее будут числиться на балансе фирмы по нулевой цене. Если предприятием такое имущество не будет эксплуатироваться, его ликвидируют и списывают (Дт 91 Кт 01).

Если объект в полной мере самортизирован, значит, его цену учтено в затратах.

Когда показатели в налоговом учете равны нулю, такие средства не участвуют, когда формируются затраты для .

А значит, стоит ОС учитывать в налоговом учете (). Остаточную стоимость ОС и расходы, что связаны с ликвидацией, стоит отразить в составе иных затрат в том периоде, к которому они отнесены (пункт 11 ПБУ 10/99).

Актуальны проводки. Представим использование проводок в таблице: Дт 01 Кт 01 Списывается первичная цена ОС Дт 02 Кт 01 Списывается вся сумма амортизационного начисления Дт 91/2 Кт 01 Списание остаточной стоимости ОС, что передается Дт 58 Кт 91/1 Денежная оценка вклада в уставной капитал, что согласована сторонами Дт 91/9 Кт 99 Отражен доход Дт 99 Кт 91/1 Убыток Если ликвидация ОС проводится специальным подразделением компании, то затраты на осуществление таких работ отражаются с помощью проводок: Дт 23 Кт 70, 68, 69 Затраты, понесенные при ликвидации объекта Дт 91/2 Кт 23 Списание затрат при ликвидации имущества Дт 91/2 Кт 70, 69, 68, 10 Учтено затраты на проведение ликвидации ОС, если нет вспомогательных подразделений Дт 91/2 Кт 60 Учтено затраты на ликвидационную процедуру, что была выполнена подрядчиком Дт 19 Кт 60 Учтено , что предъявил подрядчик, что провел ликвидацию Амортизируемой имущество компании – объекты такого плана:

  1. многолетнее насаждение и т. д.
  2. основные средства, что переданы предприятию на безвозмездной основе;
  3. объекты, причисляемые к жилому фонду;
  4. ОС некоммерческой фирмы;

Амортизация начисляется с того времени, как производственные активы поставлены на учет и до того момента, как будет в полной мере погашено стоимость или ОС будет списано при износе.

Все проводки по амортизационным отчислениям ведут по счету 02 бухучета. В Кт по балансовым, пассивным счетам отражают сумму начислений на определенное ОС. По Дт списывают амортизационную сумму при выбытии внеоборотных активов.

Амортизация может начисляться такими методами:

  1. линейным;
  2. по уменьшаемому остатку;
  3. списанием в пропорциональном соотношении объему производства товара.
  4. списанием по сроку, в течение которого объект будет полезен;

Методы выбираются предприятием самостоятельно, и отражаются в учетной политике. Делают проводки, начисляя амортизацию: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02 Учитывая выбранную схему начислений, определенную по инвентарным объектам фонда сумму проводят по Кт 02. В то же время такие расходы могут увеличить себестоимость товара подразделений, где эксплуатируется основное средство.

Торговая фирма должна включать начисления по амортизации в издержки.

И тогда актуально использование Дт 44. По всем видам объектов целесообразно ведение аналитического учета по счету 01, и такого учета инвентарных единиц по Кт 02. Процедура списания амортизации имущества отражается проводками в каждом необходимом регистре и счете бухучета, учета управленческого и налогового плана при снятии его с баланса фирмы.

Внеоборотные нематериальные активы (патент, товарный знак, право на изобретение и т. д.) принимаются и ставятся на учет комиссией, которая должна подписать акт приема.

Она же установит первичную цену, отразив ее в балансовом активе.

Ведение учета нематериальных активов осуществляется на счете 04 – активном счете. При этом учет такой же, как при ведении операций по счетам учета основных средств. При использовании активов такого плана амортизация начисляется при моральном износе объектов.

Начисления производятся каждый месяц. Финансовый результат значения не имеет. Расчет осуществляется на базе первичных показателей, по которым нематериальные активы ставят на бухучет.

Амортизация отражается на пассивном счете 05, сумму копят по Кт 05, а списывают ее при выбытии активов (Дт 20, 23, 26, 29 Кт 05).

Процедура списания объекта, что пришел в негодность, имеет свои учетные особенности с учетом:

  1. норматива списания;
  2. наличий доказательств виновности работника предприятия или иного лица в том, что материалы испорчены.

Цена испорченного ОС списывается в рамках норматива естественной убыли на счет расходов на производство, а свыше норматива – за счет виновного лица или на иные затраты. Бухгалтера могут списывать малоценные и быстроизнашивающиеся объекты при передаче их в использование, или вести учет равномерно. Выбранные способы указывают в .

Стоимостный показатель в 100 000 руб., что утвержден с 2021 года на налоговом учете, чтобы разграничить ОС и малоценки, в бухучете не действителен. Бухгалтерская малоценка – объекты, цена которых не больше 40 000. Такого же порядка списания стоит придерживаться и для инвентаря, хозяйственных принадлежностей, состав которых в законодательных документах не отражается.

В Общих случаях это:

  1. кухонные приборы;
  2. мебель для офиса;
  3. иные объекты (инвентарь, что используется при уборке территории, средство для тушения пожара).
  4. электрооборудование;

Списание материала осуществляется по Кт счета 10. По дебету это будет счет 20, 23, 25, 26, 91, 99.

Дт 20 Кт 10 Списывают цену материала, что применяется в основном производстве Дт 23 Кт 10 Учитывают затраты материала, что отпущен для вспомогательного производства Дт 94 Кт 10 Списано балансовую стоимость материала в случае его порчи, моральном старении Дт 99 Кт 10 Списываются материалы, что утрачены при стихийном бедствии Дт 91.2 Кт 10 Выбывают объекты (осуществляется их безвозмездная передача) Чтобы определить, целесообразно ли использовать ОС и далее, стоит создать комиссию (). Чтобы списать объект, который стал непригодным, готовят соответствующую документацию. Остаточную цену объектов списывают с Кт 01 субсчета по выбытию ОС в Дт 91 субсчета по прочим затратам.

В такой ситуации показатель остаточной стоимости равен нулю, поскольку амортизацию начислено в полной мере. Затраты, что связаны с ликвидацией оборудования, списывают в Дт 91/2 Кт 23. Ценности материального плана, что остались при списании непригодного для восстановления и дальнейшего использования ОС, должны приходоваться по рыночной цене на момент списания.

Соответствующую сумму зачислят на финансовый результат. Такие правила учета устанавливаются .

Принимать к учету непригодные запасные части, металлолом стоит по Дт 10 Кт 91/1.

Если объект изношен, при списании будет проведено операцию:

  1. списания амортизации;
  2. списания начальной стоимости;
  3. списания с амортизированных объектов.

Дт 01.09 Кт 01.01 Отражение начальной стоимости Дт 02.01 Кт 01.09 Отражение амортизации Дт 91.01 Кт 01.09 Отражение суммы после амортизационных отчислений Необходимо знать не только порядок списания основных средств с баланса предприятия, но и установленные нормы.

Рассмотрим, о каких лимитах может идти речь, а также необходима ли утилизация. Основные средство, что имеет стоимость до 40 000 руб., может списываться сразу. А с 2021 года объекты стоимостью до 100000 рублей – это не ОС.

Итак, стоимостные рамки для признания объектов амортизируемыми, увеличено с 40 тыс. до 100 тыс. Минимальные сроки полезного применения и далее остаются не меньше года (). Рамки цен малоценных активов увеличены до 40 тыс., о чем сказано в п.

5 ПБУ 6/01. Все объекты со стоимостью до 40 тыс., могут включаться в состав материального производственного запаса, даже когда срок использования больше года.

В бухучете устанавливается пороговая стоимость так же, как в налоговом учете.

Если в учетной политике с целью налогообложения компания решает равномерно списывать имущество ценой до 100 тыс., не учитывая используемый в бухучете лимит в 40 тыс., то в налоговом учете объекты со стоимостью до 40000 рублей нужно списывать на протяжении установленного периода. В бухучете списание осуществляется одновременно при вводе ОС в эксплуатацию. Но так не будут сближаться данные бухучета и налогового учета.

а значит, чтобы сблизить доход, определенный по сведениях бухучета, и дохода, определенного по сведениям налогового учета стоимостные лимиты должны определяться в рамках 40-100 тыс. В обязательном порядке нужно утилизировать списанные основные средства. В компании такие процедуры осуществляются на основании оправдательной документации.

Как произвести расчет остаточной стоимости основных средств для налога на имущество узнайте из статьи: .

Какая это стоимость — балансовая стоимость основных средств, .

Как узнать срок полезного использования основных средств, .

Списание оформляют приказами или иными документами. Если же речи идет об объекте, что является ценным, тогда нужно получать разрешение собственника предприятия. Пока документы не будут оформлены, утилизировать объекты нельзя.

Если у вас есть ОС, то рано или поздно вам придется пройти процедуру их списания. А ведь при выбытии объекта есть немало нюансов, которые стоит учитывать. Необходимо не только правильно организовать бухгалтерский учет, использовать необходимые проводки, но и знать, какие документы стоит подготовить.

Но помните, что перед проведением любой операции лучше изучить актуальные нормы законодательства, чтобы не наломать дров.

VI. Выбытие основных средств

Документ утрачивает силу с в связи с изданием Минфина России от 17.09.2021 N 204н, утвердившего Федеральный бухгалтерского учета ФСБУ 6/2021 «Основные средства». 75. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.76. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в настоящих Методических указаний.Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:продажи;списания в случае морального и физического износа;ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;передачи по договорам мены, дарения;передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;в иных случаях.77.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.В компетенцию комиссии входит:осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;составление акта на списание объекта основных средств.78. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.79. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.(в ред.

Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)(см. текст в предыдущей редакции)80.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.81.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств.

Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.82. Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается.

Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.83. Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше в настоящем разделе.84.

Утратил силу. — Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н.(см.

текст в предыдущей редакции)85. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.86. Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.(в ред.

Рекомендуем прочесть:  Получение решения суда

Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)(см.

текст в предыдущей редакции) Открыть полный текст документа

Порядок списания с баланса полностью самортизированных основных средств

Важное 24 января 2021 г.

13:53 ИА На предприятии есть (далее — ОС), амортизация по которым списана полностью.

Тем не менее они в рабочем состоянии и использовались на предприятии. По бухгалтерскому учету стоимость данных ОС составляет 0 рублей. Объекты числятся только в количественном значении.

На данный момент возникла необходимость убрать их из количественного учета, чтобы они не отражались в бухгалтерском учете.

Объекты (в том числе морально устаревшая компьютерная техника) в деятельности организации не используются. Как правильно это сделать, какими проводками, какими документами? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Начисление амортизации по объектам основных средств в размере их первоначальной стоимости не является основанием для списания их с баланса.

Списание таких объектов производится на основании распоряжения руководителя по решению ликвидационной комиссии.

Порядок документального оформления и бухгалтерские записи для таких случаев приведены ниже. Обоснование вывода: В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств (далее — ОС) имеет место в том числе в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации и в иных случаях. Сам по себе факт начисления амортизации по объекту ОС в размере первоначальной стоимости не является основанием для его списания с баланса.

Соответственно, до момента выбытия полностью самортизированные ОС, имеющие нулевую остаточную стоимость, учитываются в качестве ОС (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)). Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).

В компетенцию данной комиссии, в частности, входят:

  1. осмотр объекта ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления;
  2. составление акта на списание объекта ОС.
  3. установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
  4. возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

Списание объекта ОС осуществляется на основании первичного документа, фиксирующего факт ликвидации (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ))*(1).

Первичными документами, необходимыми для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть:

  1. распоряжение руководителя о назначении ликвидационной комиссии (п. 77 Методических указаний);
  2. решение комиссии о списании объектов, оформленное в виде акта на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, , первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п. 78 Методических указаний). За основу для разработки актов можно принять унифицированную форму акта на списание основного средства (N ОС-4), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.

Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта ОС (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592). Остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации (п.

13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», рекомендации аудиторам, данные в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). В данной ситуации объекты полностью самортизированы и, соответственно, отсутствует, поэтому в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с ликвидацией объектов (при наличии), которые отражаются по дебету счета , субсчет «Прочие расходы».

В учете проводятся следующие записи: Дебет , субсчет «Выбытие основных средств» Кредит , субсчет «Основные средства в эксплуатации» — списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации; Дебет Кредит , субсчет «Выбытие основных средств» — списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации; Дебет , субсчет «Прочие расходы» Кредит (), 69, 70.

— учтены расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС (при наличии). Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС (п. 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний) и являются прочим доходом организации (п.

5 и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В учете проводятся следующие записи: Дебет Кредит , субсчет «Прочие доходы» — оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации ОС. Смотрите также Энциклопедию решений.

Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств.

В данной ситуации предполагается ликвидировать в том числе морально устаревшую компьютерную технику. Заметим, что компьютерная техника содержит в своем составе драгметаллы (письмо Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 26.05.2010 N ВК-03-03-32/3466 «Об утилизации оргтехники»).

Поэтому при их ликвидации необходимо учитывать положения Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон N 41-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 41-ФЗ к драгоценным металлам отнесены: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в отходах производства и потребления. Ломом и отходами драгоценных металлов являются изделия (продукция), используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащих драгоценный металл, а также остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, других изделий (продукции), используемые для извлечения драгоценных металлов и образовавшиеся в процессе производства.

В силу п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ лом и отходы драгоценных металлов подлежат сбору во всех организациях, в которых они образуются. Собранные лом и отходы подлежат обязательному учету. Из анализа положений ст. 1, п.

1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ следует, что если организация не занимается производством драгметаллов, не имеет возможности производить обработку (переработку) лома и отходов драгоценных металлов, то она обязана собранный лом и отходы драгоценных металлов направить в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов или в другие организации для обработки (переработки) в целях последующего аффинажа драгоценных металлов аффинажными организациями либо реализовать аффинажным организациям для последующего аффинажа драгоценных металлов или другим организациям для обработки (переработки) и последующих направления или реализации в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов. Следовательно, просто списать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, и отправить ее на полигон для хранения твердых бытовых отходов без извлечения драгметаллов нельзя.

При этом аффинаж драгоценных металлов могут осуществлять только организации, поименованные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 (п. 4 ст. 4 Закона N 41-ФЗ). Деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов осуществляется специализированными организациями. Для осуществления подобной деятельности необходима лицензия (п.

34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», далее — Закон о лицензировании).

Причем реализация организациями лома черных и цветных металлов, образовавшегося в процессе их деятельности, лицензированию не подлежит (п.п.

1, 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287). Следовательно, в данной ситуации организация может либо заключить договор со специализированными организациями на выполнение работ по обработке лома и отходов в виде компьютерной техники или ее запасных частей, содержащих драгметаллы, с последующим аффинажем драгоценных металлов и последующим оприходованием этих металлов к себе на учет (п.

3 ст. 20 Закона N 41-ФЗ), либо продать указанным специализированным организациям компьютерную технику или ее отдельные запасные части, содержащие драгоценные металлы (смотрите подробнее в Вопросе: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов?

Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)?

Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять?

Каким образом утилизировать эту компьютерную технику?

(ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).

Кроме того, в компьютерной технике, помимо драгоценных металлов, могут содержаться вредные для жизни и здоровья человека вещества (например, ртуть, свинец и т.д.).

В этом случае при утилизации предметов оргтехники могут образоваться опасные отходы, обращение с которыми регулируется Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Закон N 89-ФЗ). С учетом степени негативного воздействия на окружающую среду компьютеры (системный блок, монитор), утратившие потребительские свойства, относятся к IV классу опасности (малоопасные отходы) (пп. 5.5.11 Положения., утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400, блок 4 Федерального классификационного каталога отходов, утвержденного приказом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 22.05.2017 N 242, ст.

1, ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ). Обезвреживание и размещение отходов I-IV классов опасности может осуществляться только организациями, имеющими лицензию на осуществление этой деятельности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).

Следовательно, если в организации нет документально подтвержденной информации об отсутствии в списываемой технике вредных веществ и отнесении отходов от этой техники к V классу опасности (ст.

4.1, п. 1 ст. 9 Закона N 89-ФЗ), то необходимо привлечь специализированную организацию для утилизации такой техники.

Заметим, что, как правило, организации, осуществляющие заготовку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, имеют лицензии и на работу с ломом и отходами, а также на работу с опасными отходами. Таким образом, если организация не имеет лицензии на работу с вредными отходами, а также лицензии на обработку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, то для утилизации компьютерной техники организации необходимо привлечь специализированную организацию, имеющую такие лицензии, или аффинажную организацию из установленного Правительством РФ перечня. Организация может также продать списанную компьютерную технику или ее запасные части указанным специализированным организациям.

Соответственно, созданная в организации комиссия должна в том числе определить, будет ли списываемая компьютерная техника разбираться (частично разбираться), будут ли использоваться ее отдельные узлы, например для ремонта другой оргтехники организации или для продажи специализированным организациям, или же она полностью в неразобранном виде подлежит продаже или утилизации. Отметим, что если комиссия примет решение реализовать специализированным компаниям компьютерную технику, учтенную в составе ОС, в неразобранном виде, то с порядком отражения таких операций в бухгалтерском учете подробно можно ознакомиться в Энциклопедии решений.

Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств. К сведению: За нарушение установленных правил извлечения, производства, использования, обращения (торговли, перевозки, пересылки, залоговых операций, сделок, совершаемых банками с физическими и юридическими лицами), получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, а равно правил сбора и сдачи в государственный фонд лома и отходов таких металлов, камней или изделий организация может быть привлечена к ответственности по ст.

19.14 КоАП РФ. За несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами предусмотрена ответственность по КоАП РФ (постановление Четырнадцатого ААС от 21.04.2014 N 14АП-94/14). Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств; — Энциклопедия решений.

Учет при ликвидации основного средства; — Энциклопедия решений.

Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли); — Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида Ответ прошел контроль качества 3 октября 2018 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.