Амортизация нма при усн доходы минус расходы



Амортизация нма при усн доходы минус расходы

Амортизация при усн доходы минус расходы


Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Как отражается в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», начисление амортизации по объекту основных средств (ОС) при применении упрощенного способа ее учета (ежеквартальном начислении амортизации)? Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Те, кто применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», амортизацию для расчета налога по УСН не начисляют. Они учитывают в расходах стоимость ОС, приобретенных (созданных, изготовленных) на «упрощенке», равными долями на конец каждого отчетного периода и на конец года в пределах оплаченных сумм (п.

3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). 2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Что касается расходов на покупку товаров для перепродажи, то по правилам УСН такие затраты учитываются по мере реализации этих товаров.

Следовательно, если организация или ИП приобрели товары для перепродажи в период применения ЕНВД, а продали их уже на УСН с объектом «доходы минус расходы», базу по «упрощенному» налогу можно уменьшить.

Главное — иметь подтверждающие документы.

Обращаем внимание, что недавно принят закон, который предусматривает переходные положения по учету расходов на сырье и материалы: их также можно учесть в базе по налогу на УСН.

Амортизация нма при усн

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Начисление амортизации по товарному знаку может отражаться записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (Инструкция по применению Плана счетов).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Известно, что в силу п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе с «вмененки» на «доходно-расходную» «упрощенку» в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА. При этом остаточной стоимостью признается разница между ценой приобретения названных объектов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном для целей бухгалтерского учета, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) основного средства и приобретенного (созданного самой организацией) нематериального актива до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основного средства и нематериального актива и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Учет нематериальных активов при УСН

Важное 11 августа 2009 г.

17:37 Даниил Копаев, ведущий консультант АКГ «» Опубликовано в «Финансовой газете» №28, 2009 Организации, применяющие УСН в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе не вести бухгалтерский учет. Однако, данное правило не распространяется, в частности, на учет нематериальных активов.

Отметим, что действующим законодательством не предусмотрено никаких особенностей по ведению бухгалтерского учета нематериальных активов для организаций, применяющих УСН.

Поэтому данный учет ведется в общем порядке в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. Кроме того, главой 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» установлен особый порядок для учета НМА, причем данные особенности распространяются также и на учет основных средств.

Прежде всего, отметим, что непосредственно от стоимости нематериальных активов зависит сможет ли организация применять УСН или нет.

Так, исходя из НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.

А состав НМА следует определять в соответствии с главой 25 НК РФ. Отсюда не совсем ясно как определить остаточную стоимость по НМА с неопределенным сроком полезного использования?

Ведь по таким нематериальным активам в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (пункт 23 ПБУ 14). Поэтому, скорее всего, данные НМА будут участвовать в расчетах по полной (первоначальной) стоимости.

Рассматриваемые предельные размеры должны также соблюдать и организации уже применяющие УСН ( НК РФ). При этом, при превышении указанного требования налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие. Напомним, что исходя из НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся: 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. К нематериальным активам не относятся: 1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

При этом для предельного расчета стоимости НМА с целью применения УСН используются только , подлежащие амортизации. Отметим, что согласно НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Следовательно, такие НМА не будут участвовать при расчете рассматриваемого предельного размера. Порядок учета НМА для организаций, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, описан в НК РФ и напрямую зависит от момента их приобретения.

Так, нематериальные активы, приобретенные организациями в период применения УСН, учитываются в составе расходов с момента принятия их на бухгалтерский учет.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (письмо Минфина РФ от 17.01.2008 г. № 03-04-06-01/6). Т.е. такие НМА должны быть признаны в качестве расходов непосредственно в том налоговом периоде, в котором они были приобретены. При этом данные расходы должны быть распределены между отчетными периодами равными долями.

При этом данные расходы должны быть распределены между отчетными периодами равными долями. Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п.п. 4 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.10.2006 г.

№ 02-6-09/151). Нематериальные активы, приобретенные организацией до перехода на УСН, включаются в расходы в следующем порядке: — в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; — в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости; — в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. При этом для таких НМА сохраняются правила равномерного распределения расходов между отчетными периодами. Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с НК РФ.

Т.е. исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Кроме того, в случае перехода на УСН с общего режима налогообложения необходимо определить остаточную стоимость НМА, с целью определения расходов, которые будут учитываться при данном спец. режиме. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ ( НК РФ). Специальный порядок учета расходов по НМА установлен и при их реализации.

Так, в случае реализации приобретенных нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени ( НК РФ). Причем данная норма не содержит исключений и в отношении налогоплательщиков, сменивших в течении данного срока на «доходы».

К сожалению, положения НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов с целью определения трехлетнего срока — дата начала или окончания списания затрат. Но, исходя из детального изучения данной нормы можно сделать вывод, что все таки с даты начала списания затрат, поскольку исходя из логики именно к этой дате привязан и пересчет налоговой базы.

Но, исходя из детального изучения данной нормы можно сделать вывод, что все таки с даты начала списания затрат, поскольку исходя из логики именно к этой дате привязан и пересчет налоговой базы. Кроме того, исходя из НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Отметим, что при определении срока следует также руководствоваться НК РФ.

В данной норме сказано, что срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Порядок корректировки налоговой базы в связи с «досрочной» реализацией НМА разъяснен а письме ФНС РФ от 14.12.2006 г.

№ Чиновники сообщили: «Согласно положениям статей 54 и 81 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Налогоплательщик в вышеуказанном случае обязан внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.

Исправления в разделы I и II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее — Книга учета доходов и расходов), в части корректировки расходов за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация основных средств и нематериальных активов, не вносятся. Корректировки налоговой базы вносятся в раздел I Книги учета доходов и расходов за текущий налоговый период путем уменьшения сумм расходов в данном налоговом периоде.

Рекомендуем прочесть:  Декларация о постройке

Кроме того, в отношении расходов на приобретение данного основного средства вносятся также соответствующие изменения в раздел II Книги учета доходов и расходов за отчетные периоды текущего налогового периода.

При этом к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II Книги учета доходов и расходов».

Амортизация основных средств при УСН «Доходы минус расходы»

Опубликовано: 21.01.2021 Обновлено: 23.02.2021 Автор: Моё дело Одним из условий ограничения применения УСН является остаточная стоимость основных средств. Правильный расчёт их стоимости, а также грамотное исчисление амортизации позволят компаниям на законных основаниях применять этот режим налогообложения без риска, что придётся переходить на другую систему.

Учёт ОС при УСН «Доходы минус расходы» характеризуется особенностями, как при поступлении объектов, так и при их продаже. Кроме того, нужно учитывать нюансы начисления амортизации при этой системе налогообложения.

Оглавление Сэкономьте время и деньги Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам в целях бухгалтерского учёта относятся объекты, используемые более 12 мес. для получения прибыли и стоимостью больше 40 тыс. руб. По в состав ОС входят объекты, признаваемые амортизируемым имуществом на основании гл.

25 НК. Объект определяется основным средством в целях налогового учёта, если он используется для извлечения прибыли, имеет стоимость больше 100 тыс.

руб. и срок полезного использования (СПИ) превышает 1 год.

При расчёте стоимости ОС учитываются затраты на его поступление.

Важно, в какой период ОС поступило и какой у него СПИ.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК расходы учитываются так:

  • ОС, имеющее СПИ от 3-х до 15-ти лет — 50% в первом календарном году действия УСН, 30% — во втором году, 20% — в третьем году;
  • ОС поступило до периода УСН — затраты принимаются таким образом:
    • ОС, имеющее СПИ до 3-х лет — в первом календарном году действия УСН;
    • ОС, имеющее СПИ от 3-х до 15-ти лет — 50% в первом календарном году действия УСН, 30% — во втором году, 20% — в третьем году;
    • ОС, имеющее СПИ более 15-ти лет — в первые 10 лет действия УСН одинаковыми частями.
  • ОС поступило в период УСН — затраты принимаются с ввода объекта в эксплуатацию;
  • ОС, имеющее СПИ более 15-ти лет — в первые 10 лет действия УСН одинаковыми частями.
  • ОС, имеющее СПИ до 3-х лет — в первом календарном году действия УСН;

СПИ объекта ОС определяется на основании положений Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1, а классификационные группы — согласно .

Если для какого-то ОС не установлен СПИ, налогоплательщик определяет его самостоятельно с учётом информации, представленной изготовителем. Стоимость объекта ОС учитывается:

  1. по первоначальной стоимости, устанавливаемой согласно правилам бухучёта, если УСН применяется налогоплательщиком с момента регистрации в ИФНС;
  2. по стоимости, устанавливаемой на основании п. 2.1 и п. 4 ст. 346.25 НК, если УСН применяется налогоплательщиком после перехода с иного режима налогообложения.

Расходы на ОС отражаются по пп.

4 п. 2 ст. 346.17 НК — на последнее число отчётного (налогового) периода. Затраты указываются в размере сумм, уплаченных по факту. В качестве расходов учитываются затраты только по объектам, используемым в бизнесе. ОС поступило при УСН Для целей бухучёта ОС учитывается по первоначальной стоимости согласно п.

ОС поступило при УСН Для целей бухучёта ОС учитывается по первоначальной стоимости согласно п.

7 ПБУ 6/01. Под первоначальной стоимостью ОС подразумевается сумма фактических затрат, понесённых хозяйствующим субъектом на покупку или создание объекта, исключая суммы НДС. В фактические затраты включаются расходы на:

  1. саму покупку (строительство) объекта, а также его транспортировку и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации;
  2. таможенные пошлины или сборы;
  3. информационные и консультационные услуги;
  4. иные операции.
  5. госпошлину;
  6. выплату вознаграждения посреднической компании;

Важно! В фактические расходы не включаются общехозяйственные и аналогичные затраты, не связанные с приобретением объекта ОС.

Если объект ОС получен по договору, по условиям которого оплата производится неденежными средствами, то его первоначальная стоимость признаётся как стоимость переданного имущества.

При этом стоимость определяется на основании цены, устанавливаемой компанией для аналогичного имущества в таких же обстоятельствах. В случае, когда учётной политикой компании для целей бухучёта установлен упрощённый порядок учёта ОС, их первоначальную стоимость при УСН составляют расходы на покупку и монтаж. Если сторонняя организация оказывает услуги по сооружению объекта, то — расходы по договорам оказания услуг.

Иные затраты в первоначальную стоимость не включаются. ОС поступило при другом режиме, а затем компания перешла на УСН.

В этой ситуации нужно ориентироваться на п.

2.1 и 4 . При переходе на УСН с иного режима первоначальная стоимость ОС устанавливается следующим образом: С какого режима осуществлён переход Первоначальная стоимость при УСН ОСНО Остаточная стоимость ОС на дату перехода по информации налогового учёта УСН «Доходы» Стоимость не определяется ЕСХН Остаточная стоимость на дату перехода за вычетом затрат по ОС при ЕСХН на эту же дату ЕНВД Режим отменён с 2021 г. Нужно обязательно установить стоимость ОС при переходе — остаточная стоимость ОС на дату перехода по информации бухучёта Первоначальная стоимости ОС при переходе на УСН Внимание!

ИП также устанавливают стоимость ОС при переходе на УСН, хотя они вправе не вести бухучёт. Особый момент при учёте ОС при УСН — НДС по нему, уплаченный при приобретении, включается в стоимость ОС, а не отображается отдельным расходом. Он является в этой ситуации невозмещаемым налогом и включается в стоимость на основании п.

8 ПБУ 6/01, а также п. 2 ст. 170 и п. 3 ст. 346.16 НК. Правила и механизм начисления амортизации в учёте регламентированы:

  1. ст. 256 — 259.3 НК — для налогового учёта.
  2. ч. III ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н) — для бухгалтерского учёта;

При расчёте амортизационных отчислений нужно учитывать такие моменты:

  1. каждый объект ОС относится к конкретной амортизационной группе;
  2. не все объекты имущества являются амортизируемыми;
  3. в бухгалтерском учёте применяется 4 метода начисления амортизации, а в налоговом — только два.

    При этом по методике расчёта амортизации совпадает только один способ.

Всё ещё платите зарплату бухгалтеру?

Сделаем его работу от 1666 рублей в месяц. Амортизация представляет собой постепенное списание первоначальной стоимости ОС в течение СПИ. Её исчисление осуществляется только после того месяца, как объект введён в эксплуатацию.

Начисление амортизации в бухгалтерском учёте производится такими методами:

  1. пропорционально объему выпускаемой готовой продукции. Расчет производится на основании натурального показателя объёма продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ объекта.
  2. по сумме чисел лет СПИ. Первоначальная стоимость умножается на дробь, где в числителе — количество лет до окончания СПИ, а в знаменателе — сумма этих лет;
  3. уменьшаемого остатка. Сначала определяется остаточная стоимость на начало отчётного года (первоначальная стоимость минус амортизация). Затем рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), и она умножается на коэффициент ускорения. Далее полученные результаты перемножаются;
  4. линейный. Сначала рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), а затем результат умножается на первоначальную стоимость ОС;

Начисление амортизации в налоговом учёте производится такими методами:

  1. нелинейный. Изначально на 1 число налогового года рассчитывается суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы. Затем определяется суммарный баланс на 1 число месяца, для которого рассчитывается амортизация.

    После этого суммарный баланс умножается на норму амортизации для конкретной амортизационной группы.

  2. линейный. Амортизация исчисляется аналогично, как и в бухучёте на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации;

Начисление амортизации осуществляется каждый месяц, если компания не ведёт упрощённый бухучёт.

В противном случае на основании п. 19 ПБУ 6/01 при упрощённом бухгалтерском учёте можно списывать амортизацию раз в год 31 декабря или с той периодичностью, которая установлена локальной документацией компании. Наиболее часто компании используют линейный метод начисления амортизации, поскольку его можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Соответственно, не будет расхождений в информации. Рассмотрим пример начисления амортизации по линейному методу. Пример ООО «Импульс» приобрело ОС стоимостью 250 000 руб.

Срок его полезного использования составляет 6 лет (или 72 мес.).

Годовая норма амортизации = 100% / 6 лет = 16,67% Ежемесячная норма амортизации = 16,67% / 12 (или 1 / 72 мес.) = 1,39% Размер ежемесячной амортизации = 250 000 * 1,39% = 3 475 руб. Размер ежегодной амортизации = 250 000 * 16,67% = 41 675 руб.

В последний месяц начисления размер амортизации будет немного меньше за счёт округления при расчёте нормы амортизации. В перечне расходов согласно ст 346.16 НК, которые учитываются при расчёте налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы», не указана амортизация. В этом случае налогоплательщики на данном режиме вправе списывать стоимость приобретённого объекта ОС не в течение срока их полезного использования, а в течение текущего года.

Расходы признаются с момента ввода в эксплуатацию объекта.

Соответственно, правильно говорить, что при УСН «Доходы минус расходы» начисление амортизации в налоговом учёте не производится. Но одновременно с этим стоимость объекта всё же списывается в расходы. Однако это касается случая, если ОС приобретено в период применения УСН.

Если же оно поступило в организацию до перехода на УСН, то используется иной порядок признания расходов. В этой ситуации период признания затрат зависит от срока полезного использования объекта. Бухгалтерский учёт ОС и амортизации при УСН «Доходы минус расходы» ведётся в обычном порядке на основании ПБУ 6/01.

Если применяется упрощенный бухучёт, то годовую амортизацию можно списать единовременно 31 декабря. Кроме того, компания может установить иные периоды списания этой амортизации.

Компаниям на УСН важно контролировать учёт основных средств, поскольку одно из условий применения этой системы налогообложения — остаточная стоимость ОС.

Согласно п. 16 ст. 346.12 НК налогоплательщик не вправе применять УСН, если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб. Внимание! Если остаточная стоимость ОС превысит установленный лимит, компания теряет право применять УСН.

Если объект ОС поступил в период до перехода на УСН, то первоначальную стоимость объекта нужно учитывать по правилам, применяемым для прежнего режима налогообложения. Затем нужно перевести стоимость ОС при УСН согласно информации из таблицы, представленной выше.

Если объект ОС поступил в период применения УСН, то первоначальная стоимость объекта представляет собой сумму понесённых расходов согласно ст. 257 НК. Списание стоимости основного средства производится частями в зависимости от квартала, в котором оно поступило (п.

3 ст. 346.16 НК):

  1. IV кв. — единовременно вся стоимость ОС.
  2. I кв. — по ¼ стоимости ОС;
  3. III кв. — по ½ стоимости ОС;
  4. II кв. — по ⅓ стоимости ОС;

При приобретении объекта ОС нужно оформить следующую корреспонденцию:

  1. Дт 08 Кт 07 — передача ОС в монтаж
  2. Дт 01 Кт 08 — ввод ОС в эксплуатацию
  3. Дт 07 Кт 60 — услуги по доработке и монтажу ОС (с учётом НДС)
  4. Дт 08 Кт 60, 76, 10, 70 — покупка (сооружение) ОС (с учётом НДС)

При списании расходов по объекту ОС нужно учесть следующее:

  1. если объект поступил до применения УСН, то учитывается срок полезного использования. Если он до 3-х лет, списать расходы можно в течение первого года применения УСН.

    Если от 3-х до 15-ти лет — 50% в первый год применения УСН, 30% — во второй год и 20% — в третий год. Если более 15-ти лет — в первые 10 лет применения УСН. В течение самого года указанные суммы списываются равномерно по кварталам;

  2. если объект поступил в момент применения УСН, то расходы списываются равными частями каждый квартал.

    Если при этом ведётся упрощённый бухучёт, разрешено списывать расходы единовременно 31 декабря.

Бухгалтерия отнимает всё время?

Передайте её нам! Ведём 100% учёта от 1666 рублей.

При продаже основного средства, нужно учесть важный момент. Если срок полезного использования объекта ещё не истёк, то нужно сравнить две величины — расходы по ОС, отраженные при применении УСН, и возможную амортизацию при применении общего режима налогообложения. Если расходы больше амортизации, в некоторых случаях необходимо их пересчитать.

Пересчёт делается, если:

  1. срок полезного использования объекта больше 15-ти лет и период списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 10-ти лет.
  2. срок полезного использования объекта до 15-ти лет включительно и период от списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 3-х лет;

Если нужно сделать пересчёт, тогда выполняются такие действия:

  1. рассчитывается амортизация согласно гл. 25 НК, результаты оформляются бухгалтерской справкой;
  2. доплачивается налог УСН в бюджет;
  3. рассчитывается и уплачивается пени по налогу.
  4. сравнивается рассчитанная амортизация с суммой расходов по объекту ОС, учтённых в налоговом периоде;
  5. сдаётся уточнённая декларация по УСН;
  6. исключается из налогового учёта сумма превышения расходов над амортизацией;

Внимание! Порядок пересчёта действует для всех ОС — приобретенных до применения УСН и во время действия налогового режима.

1 нравится Поделиться: Подпишитесь на рассылку для предпринимателей Вы будете получать новости законодательства, советы по снижению налогов и кейсы предпринимателей Подписаться Вам будет интересно Бесплатные вебинары Похожие статьи

  1. Настраивается по вашим параметрам
  2. Напомнит о сроках сдачи
  3. Учитывает совмещение налоговых режимов
  4. Учёт переносы в выходные и праздники
  1. Сверка с ФНС
  2. Электронная отчетность
  3. Снижение налогов
  4. Консультации бухгалтеров
  5. Автоматизация бухучета
  6. Шаблоны бланков

Бухгалтер, кадровик и бизнес-ассистент полностью возьмут на себя ответственность за ваш бухучет

  1. Специалисты из вашей отрасли
  2. Проверка контрагентов
  3. Онлайн-сервис для контроля
  4. Защита интересов в суде
  5. Персональная команда + бизнес-ассистент

Особенности признания расходов на создание НМА в рамках УСНО

Важное По теме Читайте все материалы (240) по теме . Есть обновление (+79), в том числе: 11 марта 2021 г.

14:03 Автор: Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «» Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц).

Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко.

К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Эти затраты включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов).

Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные.

Следовательно, отпускные (и , начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или учесть в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос.

Напомним, при УСНО к расходам относятся только те виды затрат, которые содержатся в закрытом перечне НК РФ. Если какие-то виды затрат в нем не поименованы (а таких довольно много) и в отношении них нет никаких отсылок к положениям гл.

25 НК РФ, то включить их в налоговую базу «упрощенец» не вправе. Расходы на создание объектов НМА упоминаются в гл. 26.2 НК РФ, но налоговых правил, определяющих порядок их признания «упрощенцем» в налоговой базе, не так уж и много.

Например, в НК РФ «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» разрешается учесть в налоговой базе расходы на создание объекта НМА. НК РФ определено, что эти расходы учитываются в порядке, предусмотренном НК РФ (то есть с момента принятия на ). В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды (на последнее число квартала) равными долями.

Согласно последней из названных норм в случае применения налогоплательщиком УСНО с момента постановки на учет в налоговых органах стоимость НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Полагаем, такое же правило используется в случае, если до УСНО налогоплательщик применял другой режим налогообложения, но расходы на создание НМА понес во время применения «упрощенки». А в НК РФ сказано, что в состав НМА включаются те из объектов, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Критерии признания активов амортизируемым имуществом перечислены в НК РФ.

К ним относятся, в частности, (не менее 12 месяцев) и первоначальная стоимость (более 100 000 руб.).

Следует упомянуть и о НК РФ, где говорится, что сроки полезного использования НМА также определяются по правилам гл.

25 НК РФ, а именно на основании НК РФ. (Однако данное правило понадобится «упрощенцам» лишь в случае вынужденной утраты права на применение УСНО и при переходе на общий режим налогообложения.) При этом само понятие объекта НМА в гл. 26.2 НК РФ не определено. Зато оно раскрывается в НК РФ: такими объектами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Итак, чтобы признать актив объектом НМА для целей налогового учета, необходимы:

  1. способность актива приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  2. надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) наличие исключительных прав у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Для признания актива нематериальным «упрощенец» прежде всего должен сформировать его первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость объекта НМА, создаваемого в период применения УСНО, определяется по правилам, установленным ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно п. 7 названного стандарта фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива является сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Перечень затрат, относимых к расходам на создание НМА, приведен в п. 8 и 9 ПБУ 14/2007, в их числе:

  1. невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с созданием объекта НМА;
  2. оплата труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  3. суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам о выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
  4. расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизацию основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА;
  5. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием НМА;
  6. иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
  7. таможенные пошлины и таможенные сборы;
  8. отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);

К сведению: перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость НМА, установлен п.

10 ПБУ 14/2007. В нем, в частности, указаны:

  1. общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с созданием (приобретением) активов;
  2. возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, преду­смотренных законодательством РФ (НДС, уплаченный при создании НМА, для «упрощенцев» является невозмещаемым налогом, поэтому включается в стоимость актива на основании НК РФ);
  3. расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Затраты по полученным займам и кредитам в общем случае также не являются расходами на создание (приобретение) объектов НМА, за исключением ситуаций, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам. Добавим, в НК РФ приведен, по сути, аналогичный перечень затрат (хотя и без их детализации), формирующих первоначальную стоимость объектов НМА.

В немтакже определено, что стоимость нематериальных активов, созданных самим налогоплательщиком, рассчитывается исходя из суммы фактических расходов на их создание, изготовление. Под такими расходами подразу­меваются материальные расходы, затраты на оплату труда, на услуги сторонних организаций, стоимость патентных пошлин и др.

Исключение составляют налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, первоначальная стоимость амортизируемых НМА в налоговом учете определяется как сумма расходов на их создание (приобретение) и доведение их до состояния, пригодного к использованию.

Существенный момент: изменения в результате модернизации первоначальной стоимости объектов НМА (в связи с затратами на пополнение или обновление программного обеспечения), в отличие от основных средств, Налоговым кодексом не предусмотрено.

На это обстоятельство чиновники Минфина обратили внимание в Письме от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132.

К сведению: налоговым кодексом не определен порядок учета затрат на создание (приобретение) объектов НМА, размер которых не превышает 100 000 руб. В связи с этим «упрощенцы» могут учесть подобные затраты единовременно как материальные расходы на основании НК РФ. Ведь в п. 2 данной статьи четко сказано, что материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ( НК РФ).

Тут возможны варианты:

  1. на основании НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
  2. согласно НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, учитываются при налогообложении в полном объеме при вводе его в эксплуатацию.

Как упоминалось выше, расходы налогоплательщика на оплату труда формируют первоначальную стоимость объекта НМА.

В соответствии со НК РФ (положениями которой обязаны руководствоваться и «упрощенцы» при исчислении налоговой базы) таковыми считаются в том числе суммы среднего заработка, сохраняемого сотрудникам на время отпуска (пп.

7). Следует также напомнить, что выплаты в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, в силу НК РФ и 421 НК РФ включаются в базу для исчисления страховых взносов. В пункте 9 ПБУ 14/2007 в качестве одной из составляющей первоначальной стоимости объекта НМА в числе прочих затрат также поименованы суммы оплаты труда работников (и, разу­меется, страховые платежи, исчисленные с указанных выплат). Однако в данном пункте уточняется (!), что это касается оплаты труда работников, которые непосредственно заняты при создании НМАили при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работпо трудовому договору.

С учетом этого уточнения (о непосредственной занятости работников при создании НМА) «упрощенцы», казалось бы, вправе не включать в первоначальную стоимость нематериальных активов затраты в виде сумм отпускных и, соответственно, страховых взносов, исчисленных с них.

(Несомненно, данный вариант выгоден прежде всего плательщикам налога на прибыль, поскольку позволяет учесть обозначенные расходы единовременно, а не по частям в течение срока полезного использования НМА. «Упрощенцы» в любом случае полностью признают стоимость актива в расходах в течение года принятия его к учету.) Ведь отпускные формально являются не вознаграждением за выполнение работниками трудовых функций, в том числе связанных с созданием НМА, а компенсационной выплатой.

Подобные выплаты согласно ТК РФ осуществляются за периоды отдыха работников, то есть за время, когда они фактически не принимают непосредственное участие в создании объекта НМА. Косвенным подтверждением тому является Письмо Минфина РФ от 04.07.2014 № 03-04-06/32423, в котором сказано, что отпуск в силу ст.

и ТК РФ представляет собой время отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Получается, средний заработок, выплачиваемый за период отпуска в соответствии со ТК РФ, не относится к доходам от осуществления трудовой деятельности.

Кстати, в Письме от 26.11.2018 № 03-03-06/1/85271 (адресованном в первую очередь плательщикам налога на прибыль, но актуальном и для «упрощенцев») чиновники Минфина прямо указали, что первоначальную стоимость НМА формируют в том числе расходы на оплату труда работников, которые непосредственно участвуют в создании нематериальных активов, а также расходы в виде страховых взносов. Получается, что тем самым финансисты позволяют налогоплательщикам формировать первоначальную стоимость НМА без учета расходов на отпускные (и отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков, что актуально при ОСНО).

Но правомерен ли такой подход к формированию первоначальной стоимости нематериальных активов? Давайте разбираться. Несмотря на то, что в вопросе налогоплательщика, приведенном в Письме № 03-03-06/1/85271, четко обозначены два вида затрат (отпускные и отчисления в резерв по отпускам), финансисты тем не менее прямо ни один из них не упоминают. Их ответ – обтекаемая и неоднозначная фраза со ссылкой на нормы гл.

25 НК РФ, в которых, в отличие от п. 9 ПБУ 14/2007, нет уточнения о непосредственном участии работников в создании НМА. Также важно, что п. 10 ПБУ 14/2007 не предусматривает изъятие отпускных из первоначальной стоимости и в нем не содержится оговорка о возможности исключения иных расходов.

А в силу пп. 7 НК РФ затраты в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, для целей налогового учета признаются расходами на оплату труда. Кроме того, следует напомнить о правовой позиции Президиума ВАС, изложенной еще в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009, согласно которой оплата отпуска по своей природе аналогична заработной плате.

Данная позиция обусловлена положениями ТК РФ, определяющей порядок, место и сроки выдачи (перечисления) зарплаты, в том числе срок оплаты отпуска, а также положениями ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков. А раз так, то оспорить в арбитраже позицию высших арбитров относительно квалификации сумм отпускных едва ли получится.